今天给大家介绍做好几件事情，提升高企申报通过率，秘籍（上）
剩下的一半秘籍，下周给大家更新，这次里面搜集了每个情况下的案列讲解，更加容易的理解和实施建议了。
要点一：确保“三表”一致
专项审计时间前移，确保《企业所得税纳税申报表》《企业财务报表审计报告》和《研发费用专项审计报告》中所列示的研发费用数据一致。
举例：
A公司是一家食品类企业。A公司接受税务师事务所研发费用加计扣除专项审计后，拿到了一份专项审计报告。专项审计报告中所列示的研发费用金额，与企业账面列示的研发费用金额并不一致。
之所以出现这个情况，主要是因为该公司财务部门在账务处理时，按照《高新技术企业认定管理工作指引》的口径，对年度发生的研发费用进行了归集，并将研发租用建筑物的租金支出和研发用建筑物折旧费用，计入了当年研发费用。不仅如此，A公司还存在研发人员任职时间不满183天、未对同时承担领导职务和生产任务的研发人员进行工时分配等问题。
最终，在税务师事务所的建议下，A公司对《企业所得税纳税申报表》和《企业财务审计报告》中所列示的研发费用金额进行了调整。
建议：
《高新技术企业认定管理工作指引》对研发费用的归集口径，与企业享受研发费用加计扣除税收优惠对研发费用的归集口径，两者存在差异，且后者通常严于前者。一些企业往往容易忽视这一点，在日常核算归集研发费用时，采用高新技术企业资格认定的口径进行归集。这导致企业在享受研发费用加计扣除税收优惠时，可加计扣除的研发费用总额，小于账目列示的研发费用总额。于是，税务师事务所在对企业开展税务审计时，通常会建议企业按照较为严格的标准，对研发费用进行调整。
企业还容易忽略的一点是，《高新技术企业认定管理工作指引》规定，企业科技人员应满足累计实际工作时间在183天以上这一条件。由于部分行业企业的人员流动性较大，企业无法在立项之初、研发费用核算之初，就预知科技人员能否最终满足“183天”这一工作时间要求，仅能按照研发工作的实际情况，将研发人员工资费用归集到相应的研发项目中，然后再在接受研发费用加计扣除专项审计，或享受研发费用加计扣除税收优惠时，将不符合条件的部分人员工资费用予以剔除。这也可能导致企业的纳税申报表、专项审计报告与会计账目中所列示的研发费用金额不一致，给企业申请高新技术企业资格带来阻碍。
因此，笔者建议，企业开展研发费用加计扣除专项审计的时间，应尽可能早于其开展财务报表审计、办理企业所得税汇算清缴的时间，以确保研发费用列示“三表”一致。
要点二：合规归集费用，完备留存备查资料
应当以研发项目为基础，对研发费用进行专项归集，确保费用归集的合规性、真实性和准确性，并尽可能完善资料留存，为后续管理提供辅助。
举例：
B公司是一家制造业企业。在开展税务检查时，主管税务机关比照了该公司研发项目立项报告、成果报告中的阶段实施安排和材料费用明细，认为B公司在项目研发后期，领用材料试制，直接形成产品并对外销售，对应的材料费，应当从研发费用中扣减。
建议：
企业研发费用的归集，要符合规范。举例来说，企业研发活动过程中直接形成产品，或作为产品组成部分对外销售的，相应的材料费用不得加计扣除。对于材料费用和人工费用，若非专用于研发活动，而是研发与生产共用，还应进行工时分配。
基于此，建议企业建立完善的核算制度，并提供完备的备查资料。对同一研发人员在不同项目间进行工时分配，或辅助、技术人员同时参与其他工作，需要进行工时分配的，应由技术部门按月制作工时统计审批单，提交至人力部门，按照工时分配比例，分项目归集人工费用，并将各项目人工费用按月提交至财务部门入账。财务部门应当设立“研发支出—人员工资（社保/公积金）—项目（名称或编号）”科目，按项目归集研发费用。
对于制造业、生产型企业等高耗材企业，企业应当编制《研发领料单》，研发部门在领用材料时即填写清楚领用数量、所支持项目名称等信息，按项目归集。若领料时无法确认具体项目归属的，财务部门可在结账日前，将相应的研发领用原材料明细导出，发至科技部门进行确认，并根据科技部门留存的研发领料单，确认原材料所归属项目，按项目入账。
此外，企业要积极开展自查，保证人工费用的真实性。具体来说，企业可调取从事研发活动人员与单位签订的《劳动合同》，查看合同中约定员工从事的岗位、工作内容、薪酬、保险等条款，并查看企业为员工缴纳社保、代扣个税和支付工资的具体明细，查实研发人员的真实性及人工费用归集的准确性。对于外聘人员的劳务费，应当通过与派遣公司签订的《劳务派遣合同》，根据约定的人员人数、工作内容、派遣公司提交的社保缴纳清单、支付劳务费用的回款记录等相关信息，查实外聘人员劳务费的真实性。除此之外，企业还可从列示的研发人员名单中，随机抽取人员进行约谈，询问主要从事工作内容是否与研发相关，辅助查实企业研发人员的真实性。
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